大成律師事務(wù)所高級(jí)合伙人徐永前

　　大成律師事務(wù)所合伙人陳福

　　2023年8月1日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“暫行規(guī)定”），自2024年1月1日起開始實(shí)施，首次將數(shù)據(jù)資源納入會(huì)計(jì)核算范疇。這一政策的實(shí)施，不僅是我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐的一大步，也是規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理、增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息透明度的關(guān)鍵舉措。然而，這一新規(guī)的實(shí)施也給企業(yè)帶來(lái)了新的法律風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)：企業(yè)在將數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的過(guò)程中，必須遵循相關(guān)法律法規(guī)、政策文件和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，確保數(shù)據(jù)的合法性、安全性和透明度。此外，企業(yè)還需在與數(shù)據(jù)服務(wù)提供商、交易平臺(tái)等外部合作中，妥善處理一系列復(fù)雜的法律問(wèn)題。為有效應(yīng)對(duì)這些法律風(fēng)險(xiǎn)并保護(hù)企業(yè)利益，建立完善的數(shù)據(jù)資產(chǎn)合規(guī)的法律評(píng)估體系至關(guān)重要。在這個(gè)體系中，數(shù)據(jù)資產(chǎn)合規(guī)（DataAssetCompliance）法律意見書（簡(jiǎn)稱“DAC法律意見書”）起著至關(guān)重要的作用。
　　DAC法律意見書是指在數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表前或者入表后數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易的過(guò)程中為保障數(shù)據(jù)資產(chǎn)的合法性和安全性，由律師出具的法律文件，確保數(shù)據(jù)合規(guī)。不僅在數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的合法性，也為之后的數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易保駕護(hù)航。
　　數(shù)據(jù)的角色日益重要
　　隨著數(shù)字化時(shí)代的到來(lái)，數(shù)據(jù)的角色日益重要。但在談?wù)摂?shù)據(jù)資產(chǎn)入表前，了解幾個(gè)關(guān)鍵概念至關(guān)重要：數(shù)據(jù)資源、數(shù)據(jù)產(chǎn)品和數(shù)據(jù)資產(chǎn)。這些術(shù)語(yǔ)雖常被提及，但它們之間的區(qū)別和聯(lián)系卻需要明確界定。
　　首先，數(shù)據(jù)資源指的是個(gè)人或組織在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生或收集的原始數(shù)據(jù)集合。這些數(shù)據(jù)以電子形式或其他方式記錄下來(lái)，構(gòu)成了數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)層。
　　其次，數(shù)據(jù)產(chǎn)品是對(duì)數(shù)據(jù)資源的進(jìn)一步加工和應(yīng)用。通過(guò)對(duì)原始數(shù)據(jù)的分析、處理和創(chuàng)新，形成了數(shù)據(jù)分析報(bào)告、可視化展示、數(shù)據(jù)指數(shù)等多種形式。這些衍生品擴(kuò)展了數(shù)據(jù)的用途，為企業(yè)和社會(huì)創(chuàng)造了更大的價(jià)值。
　　最后，數(shù)據(jù)資產(chǎn)則是能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)資源。這包括那些預(yù)期能夠增加企業(yè)收益的、成本或價(jià)值可以可靠計(jì)量的數(shù)據(jù)資源。簡(jiǎn)言之，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的一部分，反映了數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。
　　需要特別注意的是，不是所有數(shù)據(jù)產(chǎn)品都直接等同于數(shù)據(jù)資產(chǎn)。只有那些符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)產(chǎn)品，才能被視為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。只是在大多數(shù)情況下，由于企業(yè)基于實(shí)際場(chǎng)景而形成了蘊(yùn)含實(shí)質(zhì)性勞動(dòng)的具有價(jià)值的數(shù)據(jù)產(chǎn)品，該數(shù)據(jù)產(chǎn)品自然也構(gòu)成數(shù)據(jù)資產(chǎn)。
　　數(shù)據(jù)資產(chǎn)合規(guī)的重要性
　　在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的浪潮中，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)已經(jīng)邁向更加系統(tǒng)和全面的層面。中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)在財(cái)政部指導(dǎo)下制定的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見》第12條提出，對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)至少需要從三個(gè)維度進(jìn)行：信息屬性、法律屬性和價(jià)值屬性，這為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的評(píng)估和管理提供了清晰的框架。
　　企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表需要多方的協(xié)作，包括但不限于技術(shù)部門、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的共同參與。法律盡調(diào)與合規(guī)評(píng)估是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的必要條件，在此過(guò)程中，律師可以出具DAC法律意見書。
　　DAC法律意見書以數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)生為核心，分為入表階段和后續(xù)交易階段。在不同的階段，企業(yè)需要面對(duì)不同的法律問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，比如在入表階段，需要考慮數(shù)據(jù)資源是否符合資產(chǎn)確認(rèn)條件等；在后續(xù)交易階段，需要考慮數(shù)據(jù)資源是否具有可轉(zhuǎn)讓性、如何確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格或收入、如何處理稅收問(wèn)題等。因此，律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的階段，出具DAC法律意見書。
　　雖然《民法典》已經(jīng)明確承認(rèn)了數(shù)據(jù)的民事權(quán)益，標(biāo)志著數(shù)據(jù)權(quán)益法律地位的確立。繼而，2022年12月出臺(tái)的《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》（簡(jiǎn)稱“《數(shù)據(jù)二十條》”）進(jìn)一步提出建立數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)制度，旨在明確數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、數(shù)據(jù)加工使用權(quán)和數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)權(quán)，各地也相繼出臺(tái)了數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記的地方性規(guī)定。然而，與數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表相比，數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記制度存在其固有缺陷。
　　其一，數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記與數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表存在著權(quán)屬推定與確定的關(guān)鍵差異。當(dāng)前的產(chǎn)權(quán)登記和著作權(quán)登記十分相似，通過(guò)權(quán)力機(jī)關(guān)對(duì)權(quán)利進(jìn)行了確認(rèn)，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)提供了一個(gè)權(quán)屬推定的基礎(chǔ)。然而，由于數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過(guò)程的復(fù)雜性，僅僅依靠登記機(jī)制難以全面準(zhǔn)確地確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)，使得這種推定并不等同于最終確定權(quán)屬。與僅提供權(quán)屬推定的數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記不同，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表需要企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)資源的來(lái)源、使用權(quán)和產(chǎn)權(quán)進(jìn)行深入的盡職調(diào)查，確保所有的權(quán)屬信息準(zhǔn)確無(wú)誤，從而滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)確認(rèn)的嚴(yán)格要求。這種從權(quán)屬推定到確定的轉(zhuǎn)變，標(biāo)志著企業(yè)在管理其數(shù)據(jù)資產(chǎn)時(shí)必須采取更加嚴(yán)格和細(xì)致的法律審查步驟。確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬的明確和準(zhǔn)確，是保護(hù)企業(yè)權(quán)益、促進(jìn)數(shù)據(jù)安全流通與高效利用的關(guān)鍵。
　　其二，數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記掀起了從短期證明轉(zhuǎn)變?yōu)殚L(zhǎng)期合規(guī)的數(shù)據(jù)管理新趨勢(shì)。當(dāng)前，企業(yè)往往重視數(shù)據(jù)價(jià)值而忽視數(shù)據(jù)授權(quán)，僅在需要產(chǎn)權(quán)登記時(shí)才追溯調(diào)查數(shù)據(jù)來(lái)源和授權(quán)，這種做法容易導(dǎo)致權(quán)屬爭(zhēng)議。相比之下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表要求企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)中持續(xù)進(jìn)行合規(guī)工作，涉及數(shù)據(jù)收集、存儲(chǔ)和處理的各個(gè)環(huán)節(jié)，確保全程合規(guī)。這種前置合規(guī)策略要求企業(yè)建立長(zhǎng)期合規(guī)機(jī)制，避免臨時(shí)應(yīng)對(duì)。
　　國(guó)有企業(yè)及IPO企業(yè)面臨更高要求
　　在數(shù)字經(jīng)濟(jì)浪潮席卷之際，數(shù)據(jù)流通的增加將數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理推至企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)前沿，尤其對(duì)于國(guó)有企業(yè)和正尋求首次公開募股（IPO）的公司而言，這一挑戰(zhàn)更是尤為顯著。
　　國(guó)有企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)的管理和交易比一般企業(yè)面臨更高要求。因此，為防止國(guó)有資產(chǎn)流失，國(guó)有企業(yè)需在數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表后的交易過(guò)程中采取嚴(yán)格措施，審查企業(yè)的數(shù)據(jù)治理制度是否完善，數(shù)據(jù)來(lái)源是否合規(guī)，交易授權(quán)是否符合國(guó)資監(jiān)管要求。
　　對(duì)于尋求IPO的企業(yè)而言，其數(shù)據(jù)合規(guī)性受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的嚴(yán)格審查，這包括數(shù)據(jù)收集、使用、存儲(chǔ)以及未來(lái)潛在合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的全面評(píng)估。在此背景下，DAC法律意見書為企業(yè)提供了關(guān)于數(shù)據(jù)合規(guī)性的權(quán)威指導(dǎo)和支持，幫助其滿足IPO過(guò)程中的嚴(yán)格審核要求。作為企業(yè)內(nèi)部合規(guī)檢查的工具及整改指南，DAC法律意見書同時(shí)也是向監(jiān)管機(jī)構(gòu)展示企業(yè)數(shù)據(jù)合規(guī)狀況的重要證據(jù)。隨著新監(jiān)管環(huán)境的形成，它將成為企業(yè)順利完成IPO不可或缺的合規(guī)輔助工具。
　　在響應(yīng)數(shù)字化時(shí)代的需求下，深圳、浙江、北京等地已經(jīng)推出了創(chuàng)新性的數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記制度，這標(biāo)志著數(shù)據(jù)資產(chǎn)正式進(jìn)入法律保護(hù)的新階段。這些地方政府提供了數(shù)據(jù)資源登記證書或數(shù)據(jù)產(chǎn)品登記證書，采用電子發(fā)放方式，并在專門的登記平臺(tái)上進(jìn)行公示，增加了透明度和可追溯性。
　　因此，在DAC法律意見書中應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)證書進(jìn)行合規(guī)審查，到相關(guān)登記平臺(tái)核驗(yàn)其真實(shí)性，并調(diào)取相關(guān)登記材料，對(duì)登記時(shí)數(shù)據(jù)合規(guī)制度與數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表時(shí)的數(shù)據(jù)合規(guī)制度進(jìn)行差距檢視。查明數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)是否存在爭(zhēng)議或共有情況，產(chǎn)權(quán)主體是否具備合法主體資格，產(chǎn)權(quán)登記程序是否合規(guī)，防止出現(xiàn)超登記、重復(fù)登記等違規(guī)行為。
　　DAC法律意見書的重要意義
　　《暫行規(guī)定》為數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理提供了新的指引，明確區(qū)分了資產(chǎn)化的無(wú)形資產(chǎn)、存貨和非資產(chǎn)化數(shù)據(jù)，引入了具體的合規(guī)要求。這種分類對(duì)數(shù)據(jù)資源的利用和管理提出了新的挑戰(zhàn)，特別是在判定數(shù)據(jù)資源歸類方面，存在一定的模糊性。舉例來(lái)說(shuō)，某電商平臺(tái)企業(yè)擁有大量的用戶行為數(shù)據(jù)和商品銷售數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)資源既可以作為企業(yè)生產(chǎn)要素，用于優(yōu)化平臺(tái)運(yùn)營(yíng)、提升用戶體驗(yàn)、增加銷售收入等，也可以作為數(shù)據(jù)產(chǎn)品，用于向第三方提供市場(chǎng)分析、廣告投放、精準(zhǔn)營(yíng)銷等，展示出數(shù)據(jù)資源的多面性和復(fù)雜性。
　　DAC法律意見書在這一背景下扮演者關(guān)鍵角色，提供了對(duì)客戶所擁有或控制的數(shù)據(jù)資源的類型、來(lái)源、用途、預(yù)期收益的全面分析框架，幫助企業(yè)分析和識(shí)別其在入表過(guò)程中可能遇到法律風(fēng)險(xiǎn)，并指導(dǎo)企業(yè)如何在符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的前提下有效地規(guī)避或降低這些風(fēng)險(xiǎn)，將其數(shù)據(jù)資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)效益最大化。
　　數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)管理實(shí)踐的重要環(huán)節(jié)，反映數(shù)據(jù)的真實(shí)價(jià)值和業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)必須確保其數(shù)據(jù)資源不僅可能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而且其成本可以被可靠地計(jì)量。這兩個(gè)條件共同構(gòu)成了數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的基礎(chǔ)。
　　確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)需要建立長(zhǎng)期的數(shù)據(jù)治理體系，以滿足入表前確權(quán)和入表后交易的要求，主要涵蓋數(shù)據(jù)來(lái)源，數(shù)據(jù)內(nèi)容，數(shù)據(jù)處理，數(shù)據(jù)管理，數(shù)據(jù)經(jīng)營(yíng)等五個(gè)方面。DAC法律意見書可以為企業(yè)提供數(shù)據(jù)合規(guī)需求對(duì)接、盡職調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、制度規(guī)則建立、動(dòng)態(tài)跟蹤和內(nèi)部培訓(xùn)等服務(wù)，幫助企業(yè)規(guī)避數(shù)據(jù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，提升數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值，促進(jìn)數(shù)據(jù)流通使用。
　　DAC法律意見書的作用還在于對(duì)企業(yè)披露義務(wù)進(jìn)行合規(guī)性審查。適當(dāng)?shù)男畔⑴队欣趯⑵髽I(yè)的隱形價(jià)值透明化，驅(qū)動(dòng)企業(yè)價(jià)值的提升，DAC法律意見書的主要作用是對(duì)企業(yè)的披露行為是否滿足《暫行規(guī)定》的要求進(jìn)行逐條審查。同時(shí)，還要向客戶提出如何在滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息透明度的前提下，最大程度地保護(hù)其商業(yè)秘密不被泄露或侵犯。
　　這里可能涉及到商業(yè)秘密的非公知性以及保密性。因此，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露數(shù)據(jù)時(shí)，需要由專業(yè)律師評(píng)估其披露的數(shù)據(jù)是否可能公開核心秘點(diǎn)，將涉密數(shù)據(jù)資產(chǎn)標(biāo)注為機(jī)密，限制獲取和使用數(shù)據(jù)資源的人員范圍，與員工和合作伙伴簽訂保密協(xié)議等。此外，還要考慮商業(yè)秘密的商業(yè)價(jià)值性要件，以免企業(yè)喪失其核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
　　總之，數(shù)據(jù)資產(chǎn)已成為企業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的核心資源和財(cái)富，反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)其信用評(píng)級(jí)、融資能力及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有重要影響。然而，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的入表、交易、使用涉及諸多法律風(fēng)險(xiǎn)，需遵守相關(guān)法律法規(guī)和政策文件，確保數(shù)據(jù)資源的合法性、安全性、可靠性及透明度。
　　DAC法律意見書是數(shù)據(jù)資產(chǎn)合規(guī)入表的前提條件，旨在全面指導(dǎo)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的合規(guī)審查，確保入表的合法性、合規(guī)性和安全性。DAC法律意見書不僅涉及數(shù)據(jù)確權(quán)、治理、分類、入表及披露，還對(duì)數(shù)據(jù)流通與交易中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示，并提供相應(yīng)建議和解決方案。對(duì)于國(guó)有企業(yè)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表不僅是必要選擇，更是防止國(guó)有資產(chǎn)流失的關(guān)鍵。在國(guó)有產(chǎn)權(quán)交易時(shí)，應(yīng)聘請(qǐng)律師事務(wù)所出具DAC法律意見書。DAC法律意見書可以在確保數(shù)據(jù)安全的前提下充分激活數(shù)據(jù)要素潛能，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供全方位法律保障，助力構(gòu)筑國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)數(shù)字中國(guó)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的國(guó)家戰(zhàn)略。